НДПИ: порядок расчета, за какие полезные ископаемые не платят налог

  • Налог на добычу полезных ископаемых
  • Объект налогообложения
  • Ископаемые, облагаемые налогом
  • Ископаемые, не облагаемые налогом
  • Как считается НДПИ
  • Формулы
  • Коэффициенты для расчета
  • Сумма налога
  • Ставки НДПИ
  • Льготы
  • Когда платить НДПИ
  • Сроки для платежей и отчетов
  • Почему важен НДПИ
  • НДПИ в налоговом законодательстве
  • Особенности налогообложения
  • Нефти
  • Природного газа и газового конденсата
  • Угля
  • Драгоценных металлов
  • Что будет с НДПИ

НДПИ: порядок расчета, за какие полезные ископаемые не платят налог

НДПИ

Налог на добычу полезных ископаемых — одна из важнейших доходных статей государственной казны. В отличие от транспортного или земельного налогов, являющихся региональными, отчисления с разработки месторождений идут в федеральный бюджет. О ставке НДПИ в 2022 году и правилах расчета — в материале РИА Новости.

Налог на добычу полезных ископаемых

В России недра являются государственной собственностью, работать с которой можно при наличии лицензии.

НДПИ, он же налог на добычу полезных ископаемых, — прямой федеральный налог. Его обязаны уплачивать российские и иностранные компании-недропользователи. Таким налогом облагаются предприятия, занимающиеся горной добычей, разработкой карьеров, освоением шельфа на территории страны и за ее пределами, когда речь идет о территориях, находящихся под юрисдикцией России (при аренде земли за границей).

Чтобы заниматься освоением недр, компании необходимо:

  • —получить специальное разрешение (лицензию);
  • —в течение 30 дней после регистрации встать на учет как налогоплательщик с указанием места освоения недр. В случаях, когда участок расположен за пределами РФ, организацию регистрируют в соответствии с фактическим местоположением.

НДПИ: порядок расчета, за какие полезные ископаемые не платят налог

Медная руда

Объект налогообложения

Отправной точкой при расчете налога является понятие «добытое полезное ископаемое». Налоговый кодекс определяет его как «продукцию горнодобывающей промышленности и разработки карьеров», которая содержится в «фактически добытом или извлеченном из недр минеральном сырье». Сырьем может быть жидкость, твердая порода или смесь.

Кроме того, Налоговый кодекс относит к добытым ископаемым «продукцию, полученную при разработке месторождения в ходе переработки минерального сырья с применением технологий, соответствующих лицензии на пользование недрами и добычу ресурсов».

Разница между первым и вторым понятиями заключается в следующем: сырье, залегающее в недрах, и сырье, полученное в процессе добычи, может отличаться по объему, что играет важную роль при расчете налога.

«Важное требование ко всем добытым ископаемым — соответствие стандартам качества: международному, национальному, региональному или стандарту организации в зависимости от условий добычи», — отметила эксперт, бухгалтер Алена Краснова.

Ископаемые, облагаемые налогом

Не все виды полезных ископаемых (ПИ) при добыче облагаются налогом. Согласно законодательству, платить необходимо за добытые в России или в подчиненных ей территориях:

  • —горючие сланцы и уголь (коксующийся, бурый, газовый и пр.);
  • —торф;
  • —углеводородное сырье: газ, нефть, метан;
  • —руды редких, черных, цветных металлов, комбинированные руды;
  • —природные алмазы, драгоценные камни, золото и пр.

НДПИ: порядок расчета, за какие полезные ископаемые не платят налог

Ископаемые, не облагаемые налогом

За песчаные карьерные разработки или воду из пробуренной скважины платить не придется. К объектам, не подлежащим налогообложению, закон относит:

  • —подземные воды и полезные ископаемые, являющиеся общераспространенными, предназначенными для личного пользования и не числящимися на государственном балансе полезных ресурсов;
  • —полезные ископаемые, добытые в ходе ремонта, реконструкции или создании геологических объектов разного назначения: санитарно-оздоровительного, культурного, научного и пр.;
  • —геологические, минералогические и палеонтологические материалы;
  • —метан угольных пластов;
  • —дренажные подземные воды, не состоящие на госбалансе, полученные при разработках месторождений или при строительстве и использовании подземных сооружений;
  • —полезные ископаемые, полученные при производственных потерях при условии, что добыча таких ПИ не облагалась налогом в установленном порядке.

Как считается НДПИ

При расчете налога на добычу полезных ископаемых важно учитывать, о каком типе расходов идет речь — прямых или косвенных:

  • —прямые-это материальные, на заработную плату и страховые взносы, амортизацию основных средств.

Полный перечень трат налогоплательщик составляет самостоятельно, чтобы при отчетности распределить расходы между тем, что уже добыто, и тем, что осталось в незавершенном производстве (на момент окончания налогового периода);

  • —косвенные включают в себя материальные затраты, не вошедшие в список прямых расходов, а также затраты на освоение ПИ, «замораживание» и «размораживание» технологических процессов и мощностей и др.

Косвенные расходы входят в расчетную стоимость ПИ, которая, в свою очередь, определяется по следующей схеме: общая сумма расходов минус затраты на добычу конкретного ископаемого в общем объеме полученных ресурсов.

НДПИ: порядок расчета, за какие полезные ископаемые не платят налог

Формулы

При налоговых вычислениях учитывают: стоимость добытого полезного ископаемого, стоимость единицы такого ископаемого и выручку от реализации.

Для расчетов применяются следующие формулы:

  • —стоимость добытого ПИ = количество добытого ПИ * стоимость единицы полученного ПИ;
  • —стоимость единицы ПИ определяется как отношение выручки от реализации ПИ к количеству реализованного объема ископаемых.
  • —выручка = цена без учета акциза и НДС – расходы налогоплательщика на доставку ПИ.

Стоит отметить, что на стоимость добытых ископаемых влияют три фактора:

  1. 1Цены на реализацию ПИ;
  2. 2Цены на реализацию без учета бюджетных субсидий на возмещение разницы между расчетной стоимостью и оптовой ценой.
  3. 3Расчетная стоимость ПИ. Применяется, когда в отчетном периоде осуществлялась добыча, но не реализация.

Коэффициенты для расчета

При расчете НДПИ используют специальные дефляторы — коэффициенты, устанавливаемые на календарный год с учетом изменений в потребительской цене на товары, услуги, работы в ушедшем году.

Например, в первом квартале 2022 года Минэкономразвития установило следующие коэффициенты к ставке налога при добыче угля:

  • —бурый — 1,278;
  • —антрацит — 1,508;
  • —уголь, за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого, — 1,380.

НДПИ: порядок расчета, за какие полезные ископаемые не платят налог

Нефтяная качалка в Татарстане

Сумма налога

Для каждого вида полезных ископаемых сумма налога определяется по итогам работы в налоговом периоде (один месяц) в соответствии с п.1 ст. 343 НК РФ как соотношение налоговой базы и действующей ставки.

Ставки НДПИ

Налоговое законодательство устанавливает два типа ставок: процентные и рублевые.

У каждой есть свои особенности:

  • —процентные, или адвалорные ставки.

Их используют, когда за налоговую базу берут стоимость добытого ископаемого;

  • —рублевые (за тонну), или специфические, ставки.

Применяют, когда налоговая база определяется количеством добытого ресурса.

Размер ставки определяется соответствующим постановлением правительства. Так, в конце 2021 года президент подписал принятый Госдумой закон, увеличивающий НДПИ на коксующийся уголь, калийные соли и железную руду.

НДПИ: порядок расчета, за какие полезные ископаемые не платят налог

Льготы

Законодательство не предусматривает льгот на добычу природных ресурсов. Однако к фактической льготе можно отнести нулевую ставку НДПИ (п.1 ст.342 НК РФ), относящуюся к:

  • —попутному газу;
  • —минеральным водам, применяемым в лечебных целях;
  • —использованию подземных вод для полива сельскохозяйственных культур;
  • —разработке списанных ПИ и/или тех, что считаются некондицией;
  • —нормативным отходам переработки и горнодобычи и пр.

«Кроме того, в некоторых субъектах РФ разрешено использовать пониженные коэффициенты, которые можно приравнять к льготам. К примеру, при добыче обезвоженной, обессоленной и стабилизированной нефти на территории Ханты-Мансийского автономного округа налогоплательщик при соблюдении необходимых требований вправе воспользоваться налоговым вычетом, размер которого составляет 2 917 млн руб (п.2.ст.343 НК РФ)», — отметила бухгалтер Алена Краснова.

Когда платить НДПИ

С того момента, как предприниматель начал добычу ресурсов, возникает необходимость налогового учета. Декларация формируется ежемесячно и подается не позднее последнего числа последующего месяца.

Платить налоги необходимо по месту нахождения разработок или месту нахождения юрлица, если речь идет о работах за пределами РФ.

НДПИ: порядок расчета, за какие полезные ископаемые не платят налог

Шагающий экскаватор-драглайн во время добычи угля

Сроки для платежей и отчетов

Подача отчетности и уплата налогов при добыче ископаемых привязаны к налоговому периоду, то есть к одному месяцу. Это значит, что подавать документы и платить необходимо, во-первых, ежемесячно, во-вторых, в месяце, наступающим за отчетным.

Предельные даты:

  • —для отчетности – последний день месяца;
  • —для уплаты – до 25 числа.

Почему важен НДПИ

Налог с добычи полезных ископаемых составляет значительную часть бюджетных поступлений:

«В первую очередь, это касается нефтегазовой отрасли, где внушительные объемы добычи и, соответственно, большие объемы налоговых отчислений. К примеру, стандартный налог на прибыль до налогообложения может составлять 20%. Для нефтяников эта цифра выше. В зависимости от оборотов доля НДПИ может превышать 100% от чистой прибыли. В такой ситуации особенно важны коэффициенты, используемые при расчетах, поскольку даже небольшое изменение показателей в сторону увеличения может серьезно сказаться на работе представителей добывающей отрасли», — уточнила эксперт Алена Краснова.

НДПИ: порядок расчета, за какие полезные ископаемые не платят налог

НДПИ в налоговом законодательстве

При расчете НДПИ нужно отталкиваться от налоговой базы, которой может выступать:

  • —количество добытых полезных ископаемых.

Применяется, когда речь идет об угле, нефти, природном газе, газовом конденсате (исключение — новые шельфовые месторождения) и многокомпонентных комплексных рудах, добытых в Красноярском крае;

  • —стоимость добытых ресурсов берут в расчет, когда разрабатывают другие типы ПИ, а также нефть, природный газ и газовый конденсат с морских территорий новых месторождений углеводородного сырья.

На какой из вариантов ориентироваться — определяет сам налогоплательщик.

«Когда речь идет о НДПИ, то предполагается ведение отдельного расчета по каждому из вида ресурсов. Налоговой базой при этом чаще всего выступает стоимость добычи полезного ископаемого с учетом действующих процентных ставок НДПИ», — резюмировала эксперт.

Особенности налогообложения

Добыча каждого вида полезных ископаемых сопряжена с определенными особенностями налогообложения.

НДПИ: порядок расчета, за какие полезные ископаемые не платят налог

Нефтяная качалка в Татарстане

Нефти

Налогообложению подлежит нефть, очищенная от солей, воды и стабилизированная (не закипает при нормальном давлении и температуре). При расчетах используется специфическая ставка: количество рублей за тонну.

Формула:

НДПИ на 1 тонну = ценовой коэффициент (Кц) * стандартная ставка НДПИ — коэффициент особенности добычи (Дм), где:

  • —Кц — показатель, который ежемесячно рассчитывается налоговой службой на основании курса доллара и стоимости барреля нефти марки Urals.
  • —Стандартная ставка, действующая с 2017 года, составляет 919 рублей за тонну добытой нефти.
  • —Дм — многокомпонентный коэффициент, выводимый на основании: величины запасов ПИ и степени их выработанности, степени сложности добычи, региона добычи и свойств нефти и пр.

Природного газа и газового конденсата

При расчетах налога на добычу угля и газового конденсата применяют формулу:

НДПИ = налоговая ставка* Еут*Кс, где:

  • —налоговая ставка — твердый показатель.

Когда речь идет о конденсате, ставку умножают также на корректирующий коэффициент (Ккм). При добыче природного газа произведение ставки Еути Кс суммируют показателем Тг, отражающим расходы на транспортировку.

  • —Еут— базовое значение за единицу топлива;
  • —Кс отражает сложность разработки и добычи природного газа или конденсата из залежей сырья.

НДПИ: порядок расчета, за какие полезные ископаемые не платят налог

Угля

При добыче угля, как и нефти, применяют специфическую налоговую ставку, начисляемую в рублях за тонну в зависимости от вида ископаемого: коксующийся, бурый и т.д.).

На размер ставки могут влиять:

  • —коэффициенты-дефляторы, устанавливаемые на каждый вид угля ежеквартально;
  • —применяемые ранее дефляторы.

Драгоценных металлов

Добыча драгоценных металлов регламентируется двумя документами: федеральным законом «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» и постановлением Правительства «Об утверждении Правил учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности», в которых указаны правила учета и хранения конкретного вида ископаемых, подготовка отчетности.

Оценку драгоценных металлов производят на основании цен реализации (без учета НДС) на химически чистый металл за вычетом затрат на очистку от примесей и доставку до потребителя.

За налоговую базу берут стоимость добытого драгметалла, которую рассчитывают путем умножения стоимости единицы полученного ПИ на объем добычи.

Что будет с НДПИ

В январе 2019 года в отношении НДПИ начал действовать «налоговый маневр» — нововведение, согласно которому экспортная пошлина на нефть и нефтепродукты должна снижаться, дойдя с 30% до нуля в 2024 году. При этом предусмотрено равномерное увеличение налоговой ставки на нефтедобычу и получение газового конденсата.

«Налоговый маневр в какой-то степени уравнял нагрузку между экспортной выручкой и потреблением внутри страны, ликвидировав преимущества для последней. Это должно означать, во-первых, дополнительные финансовые поступления, во-вторых, снижение зависимости федерального бюджета от скачков цен на нефть», — уточнила эксперт.

НДПИ: порядок расчета, за какие полезные ископаемые не платят налог

Опубликовано:12 Февраль

Похожие записи